Дробление бизнеса в 2026: почему снижение порога НДС повысило риски

«Дробление бизнеса» остается одним из ключевых направлений налогового контроля. Для целей налоговой амнистии законодатель прямо определил дробление бизнеса как разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными организациями или ИП, контролируемыми одними и теми же лицами, если такое разделение направлено исключительно или преимущественно на занижение налогов через применение специальных налоговых режимов.

Добровольный отказ от дробления — это исчисление и уплата налогов исходя из консолидации доходов и иных показателей по всей группе лиц.

Почему прежние ориентиры уже устарели

До 2025 года в статьях о дроблении часто делался акцент на лимитах УСН в 150 млн руб. и 200 млн руб., а также на повышенных ставках 8% для объекта «доходы» и 20% для объекта «доходы минус расходы». Сейчас такая конструкция не отражает действующее регулирование. С 2025 года базовый порог доходов для перехода на УСН увеличен до 337,5 млн руб., общий порог доходов для применения УСН — до 450 млн руб., лимит стоимости основных средств — до 200 млн руб., а средняя численность работников — до 130 человек; повышенные ставки 8% и 20% отменены, остались базовые ставки 6% и 15% с возможностью регионального снижения.

В 2026 году лимиты применения УСН индексируются на коэффициент-дефлятор 1,090. Поэтому предельный доход для сохранения права на УСН составляет 490,5 млн руб., лимит стоимости основных средств — 218 млн руб., а лимит доходов за 9 месяцев 2026 года для перехода организаций на УСН с 2027 года — 367,9 млн руб. Для ИП ограничение по доходам за 9 месяцев при переходе на УСН не применяется.

Важно: если лимит нарушен, право на УСН прекращается с начала месяца, в котором произошло нарушение, а не с начала квартала, как это было ранее.

НДС на УСН: новый центр риска

С 2025 года бизнес на УСН перестал быть полностью «вне НДС». Формально все организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС, но часть из них получает автоматическое освобождение. В 2025 году освобождение применялось при доходах за 2024 год до 60 млн руб. включительно. С 2026 года порог резко снижен: освобождение действует при доходах за 2025 год до 20 млн руб. включительно; с 2027 года порог составит 15 млн руб., а с 2028 года — 10 млн руб.

Именно поэтому в 2026 году схемы дробления могут строиться уже не вокруг лимита 450–490,5 млн руб. для УСН, а вокруг более низкого порога НДС. Например, если несколько взаимозависимых ИП или ООО формально показывают доход ниже 20 млн руб. каждый, но фактически ведут единую деятельность под общим контролем, с единым брендом, общей инфраструктурой, общими клиентами и распределением выручки, налоговый орган будет оценивать не каждое лицо отдельно, а экономическую реальность группы.

Для 2026 года ФНС разъясняет, что пороги для специальных ставок 5% и 7% индексируются: 250 млн руб. × 1,090 = 272,5 млн руб.; 450 млн руб. × 1,090 = 490,5 млн руб. При этом с 2026 года общая ставка НДС составляет 22%, а расчетная ставка — 22/122.

Как налоговые органы будут видеть дробление

Само по себе наличие нескольких компаний или ИП в группе не является нарушением. Нарушением становится искусственное разделение единой деятельности, когда самостоятельность участников существует только на бумаге. Налоговые органы и суды оценивают совокупность обстоятельств: единое управление, общих бенефициаров, общий персонал, общую бухгалтерию, общие IP-адреса, сайты, телефоны, вывески, помещения, склады, кассы, терминалы, клиентскую базу, распределение выручки и расходов без самостоятельной деловой цели. Такой подход согласуется с позицией ФНС о том, что квалификация дробления возможна только после исследования фактических обстоятельств и доказательств, свидетельствующих о единой предпринимательской деятельности и намерении получить необоснованную налоговую экономию.

На практике зона повышенного риска — это не только «блогеры» и инфобизнес. Под внимание могут попасть онлайн-школы, маркетплейс-продавцы, сети общественного питания, розница, медицина, образование, услуги, ремонтные и строительные группы, а также семейные бизнесы, где несколько ИП или ООО обслуживают один и тот же поток клиентов, но формально находятся на разных спецрежимах.

Налоговая амнистия: шанс легализовать структуру

С 2025 года действует налоговая амнистия по дроблению бизнеса. Если налогоплательщики в 2025–2026 годах добровольно откажутся от схем дробления, суммы доначисленных налогов, пеней и штрафов по проверкам за 2022–2024 годы могут быть списаны в порядке, установленном законом. Амнистия применяется без подачи специального заявления; если отказ от дробления произошел с 01.01.2025, амнистируемый период может охватить 2022, 2023 и 2024 годы. Если отказ происходит уже после открытия выездной проверки за 2025 или 2026 год, условия становятся менее выгодными: в общем случае амнистия может охватить только 2022–2023 годы, а обязательства за 2024 год потребуется уточнить.

Добровольный отказ может быть оформлен по-разному: переходом участников группы на общий режим налогообложения, переводом фактической деятельности на одно лицо, объединением юридических лиц либо реальным отчуждением долей независимым лицам, если после этого группа перестает вести деятельность как единый хозяйствующий субъект. Закон не требует подавать отдельное уведомление об отказе от дробления, но налогоплательщик должен быть готов подтвердить фактическую перестройку бизнеса документами.

Практический вывод

В 2026 году дробление бизнеса становится более чувствительным риском не потому, что лимит УСН стал ниже — наоборот, лимит доходов для применения УСН вырос до 490,5 млн руб. Проблема в другом: порог освобождения от НДС для УСН снизился до 20 млн руб., а затем будет снижаться до 15 млн руб. и 10 млн руб. Поэтому искусственное распределение выручки между несколькими ИП или ООО для сохранения освобождения от НДС будет выглядеть для налогового органа так же подозрительно, как прежнее распределение выручки для сохранения права на УСН.

Оптимальная стратегия для бизнеса — не формальное «разнесение» доходов по нескольким лицам, а проверка реальной деловой цели структуры. Если несколько компаний или ИП действительно самостоятельны, это должно подтверждаться управлением, персоналом, активами, договорами, клиентской базой, экономическими рисками, ценообразованием и документооборотом. Если же вся группа фактически работает как один бизнес, безопаснее заранее просчитать переход на НДС, консолидацию деятельности или добровольный отказ от дробления в рамках амнистии.